В текущем году принят ряд законов, которые внесут масштабные изменения в налоговый кодекс 2024 года. Они существенно повлияют на работу компаний и ИП. В статье для бухгалтеров приведен обзор ключевых налоговых новаций, которые заработают в наступающем году.
ЕНС
Главное изменение будущего года в части ЕНС связано с отменой платежных поручений со статусом «02». Так, начиная с 1 января все налогоплательщики будут представлять налоговые уведомления, а налоги перечислять на единый счет единым налоговым платежом. Такое правило установлено пунктами 12 и 14 закона № 263-ФЗ.
С 2024 года изменится порядок подачи уведомления и уплаты НДФЛ в составе ЕНП. В частности, введут два обязательных уведомления по налогу. Первое необходимо будет представить за период с 1-го по 22-е число не позднее 25-го числа текущего месяца, а за период с 23-го по последнее число месяца – не позже 3-го числа следующего месяца. В декабре нужно будет направить третье уведомление с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня года.
При этом уплатить НДФЛ по первому сроку потребуется не позднее 28-го числа текущего месяца, а по второму – не позднее 5-го числа будущего месяца. Крайний платеж за декабрь нужно произвести в последний рабочий день вместе с подачей уведомления.
Со следующего года станет возможным зачет положительного сальдо ЕНС в счет уплаты налогов, сборов, штрафов, пеней и процентов другого лица (ст. 10 закона № 389-ФЗ). В настоящее время зачесть такие обязательства нельзя.
Также с первого января 2024 года в случае непредставления или несвоевременного представления уведомления на сумму возникшей недоимки будут начислять пени.
С нового года вернут прежние правила исчисления пеней. Порядок расчета, исходя из 1/300 ключевой ставки за весь период просрочки, который применяли с 9 марта 2022 года, отменят. Вместо этого пени за первые 30 календарных дней налоговой задолженности будут рассчитывать по 1/300 ставки, а начиная с 31-го дня – по 1/150.
НДС
С нового года много изменений внесено в порядок расчета НДС. Например, упрощены правила подтверждения нулевой ставки налога при экспорте. Предполагается, что в ИФНС нужно подавать реестр электронных документов со сведениями из декларации и экспортного контракта вместо таможенной декларации и экспортного контракта в бумажной форме.
Уточнен порядок определения налоговой базы НДС по экспортным операциям. Если в следующем году экспортер не соберет в срок 180 дней документы по сделке, моментом определения налоговой базы будет считаться последнее число квартала истечения срока (п. 3, 4 ст. 1, ч.2, ст. 2 Закона от 19.12.2022 № 549-ФЗ).
Застройщики не смогут применять льготу по НДС по договорам долевого участия в строительстве многоквартирных домов (МКД) в отношении помещений, которые предназначены для временного проживания, в том числе апартаментов. Такая льгота может быть применена только к нежилым помещениям – гаражам, машино-местам в составе многоквартирного дома (пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ).
С первого января расширят перечень детских товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, — это велосипеды и автокресла, стульчики для кормления, бутылочки. Коды товаров правительством пока не установлены.
Также уточнили перечни медицинских товаров, которые облагаются по ставке 10 процентов и освобождены от НДС. Постановлением Правительства РФ от 16.09.2023 № 1513 ряд товаров исключены из списков, а другие, наоборот, добавлены в них.
В следующем году нулевую ставку можно будет применять при обмене исправных или неисправных авиадвигателей, запасных частей и комплектующих изделий гражданских самолетов на аналогичные. Для подтверждения ставки в налоговую подают соответствующие документы (пп. 16.1 п. 1 ст. 164, п. 16.5 ст. 165 НК РФ). Однако ввоз сверхлегких пилотируемых воздушных судов с массой конструкции 115 кг и менее будет облагаться НДС по ставке 20 процентов. Изменения внесены Законом от 14.11.2023 № 538-ФЗ.
Кроме того, с 1 апреля 2024 года введут новое условие применения заявительного порядка возмещения НДС компаниями, которые за три предшествующих года уплатили налоги на сумму не менее 2 млрд рублей. На дату подачи заявления в отношении таких субъектов не должно быть возбуждено дело о банкротстве.
НДФЛ
В части НДФЛ изменения внесены как в порядок расчета налога, так и в правила заполнения отчетности.
С первого января 2024 года доходы сотрудников, которые работают за границей по трудовому договору с российской компанией или подразделением иностранной организации, зарегистрированной в РФ, относятся к доходам от источников в России. Поэтому такие выплаты облагаются НДФЛ по ставкам 13 или 15 процентов независимо от налогового статуса физлица. Налогового агента закон обяжет удерживать подоходный налог. При этом условие трудового договора о месте работы сотрудника во внимание приниматься не будет (п. 21, 35 ст. 2, п. 7 ст. 13 закона № 389-ФЗ).
С начала следующего года законом установлен не облагаемый НДФЛ предельный размер суточных и полевого довольствия, которые выплачивают за работы в пути, деятельность с разъездным характером, а также в виде надбавок вахтовикам взамен суточных. Лимит при выполнении работ в России составит 700 рублей в день, а за границей – 2 500 рублей в день (п. 28 ст. 2, п. 3 ст. 13 закона № 389-ФЗ).
В отношении затрат, которые понесены с января 2024 года, будет действовать упрощенный порядок получения социальных налоговых вычетов. Теперь физлицу не потребуется представлять в инспекцию документы о расходах на обучение и лечение при условии, что их предоставят субъекты, которые оказывают услуги. Такие документы разместят в личном кабинете налогоплательщика.
Вычет на обучение сможет получить супруг или супруга обучающегося по очной форме в образовательном учреждении (п. 31, ст. 2, п.7, 26 ст. 13 закона № 389-ФЗ).
Кроме того, с нового года увеличат социальные вычеты по НДФЛ. Так, максимальный размер вычета по расходам на собственное обучение, лечение и покупку лекарств возрастет с 120 до 150 тыс. рублей, а вычет по затратам на обучение ребенка повысится с 50 до 110 тыс. рублей (п. 1, ст. 1, Закона от 28.04.2023 № 159-ФЗ).
Некоторые виды доходов освободят от обложения НДФЛ. К примеру, с неподтвержденной документами компенсации за использование дистанционными сотрудниками личного оборудования и программного обеспечения в пределах 35 рублей в день налог с нового года не удерживается (п. 28 ст. 2, п. 3 ст. 13 закона № 389-ФЗ).
Подоходным налогом не будет облагаться матпомощь нуждающимся студентам в соответствии со статьей 36 Закона от 29.12.2012. № 273-ФЗ. При этом лимит 4 тыс. рублей в год в данном случае не применяется.
От налогообложения будут освобождены некоторые доходы в виде права использования результатов интеллектуальной деятельности. НДФЛ не начисляется, если такой результат получен от выполнения государственного или муниципального контракта, а право физлицу безвозмездно передано заказчиком или предоставлено по требованию заказчика правообладателем для государственных или муниципальных нужд (п. 1 ст. 1 Закона от 02.11.2023 № 523-ФЗ).
Некоторые виды доходов с нового года, напротив, нужно будет облагать НДФЛ. К ним относится, например, материальная выгода от экономии на процентах по займам, с которой не нужно было платить подоходный налог за 2021, 2022 и 2023 годы.
На 2024 год по НДФЛ установили коэффициент-дефлятор в размере 2,400. Это увеличит фиксированные авансовые платежи по налогу в отношении иностранцев, работающих по патенту (Приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 РФ № 730).
Изменения произойдут и в формах отчетности. Так, в 6-НДФЛ в строках 020 и 030 раздела 1 нужно будет отражать суммы налога, которые удержаны и возвращены с начала года, а не за последние три месяца, как в нынешнем бланке. Возвращенные суммы НДФЛ потребуется детализировать по-другому (Приказ ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@). Форма применяется с отчетности за I квартал 2024 года.
Кроме того, с нового года внесут корректировки в порядок заполнения и формат электронного представления декларации 3-НДФЛ. Например, уточнят поле для детского вычета, связанного с введением вычета на ребенка или подопечного независимо от возраста, который признан судом недееспособным (Приказ ФНС РФ от 11.09.2023 № ЕД-7-11/615@).
Обновленную декларацию потребуется представлять с отчетности за 2023 год.
Страховые взносы
В 2024 году новая величина базы для страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование составит 2 225 000 рублей. Данный показатель окажет влияние на расчет страховых взносов. В случае применения общего тарифа выплаты в пределах величины базы облагаются по ставке 30 процентов. С выплат свыше предельной базы взносы начисляют по тарифу 15,1 процента.
Для ИП на 2024 год установлены фиксированные взносы на ОПС и ОМС в размере 49 500 рублей в отношении дохода, не превышающего 300 тыс. рублей. При этом максимальный размер взноса с дохода свыше лимита составит 277 571 рубль.
По аналогии с НДФЛ от взносов освободят компенсацию за использование собственного оборудования удаленным сотрудникам. Необлагаемый предел – 35 рублей за рабочий день или документально подтвержденная сумма. Также взносами не будет облагаться сумма полевого довольствия в связи с разъездным характером работы и выплат вахтовикам. Лимиты установлены в том же размере, что и для НДФЛ.
С первого января 2024 года в целях применения пониженного тарифа 15 процентов для страхователей в сфере общепита со среднесписочной численностью 251–1 500 работников начнет действовать дополнительное условие. Среднемесячный размер начислений сотрудникам такой организации за прошлый год должен быть не ниже региональной среднемесячной зарплаты. Информацию будут использовать по данным РСВ (п. 18 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).
Также с нового года внесены изменения в РСВ. Форму расчета по страховым взносам дополнили новыми полями в разделе 1, а также новым подразделом 4 с приложением 5. Изменения связаны с новым порядком исчисления взносов с выплат иностранцам, которые застрахованы в РФ не по всем видам страхования. Если в организации таких физических лиц нет, то заполнять раздел 4 и приложение 5 не потребуется (Приказ ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕА-7-11/649@). Отчет по новой форме представляется с отчетности за 2023 год.
Налог на прибыль
С первого января 2024 года введен новый налоговый платеж. Так, у некоторых компаний появится обязанность исчислить налог на сверхприбыль. Плательщиками признаются российские и иностранные юридические лица, которые указаны в части 1 ст. 2 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ. Исключения составляют, к примеру, малые предприятия и компании, созданные после 2021 года.
Рассчитывать налог должны организации, у которых средняя арифметическая налоговая прибыль за 2021–2022 годы превышает 1 млрд рублей. Если их сверхприбыль больше нуля, с нее уплачивают налог, ставка которого 10 процентов. Срок уплаты – 29 января 2024 года, поскольку 28 января выпадает на воскресенье. Если с 1 октября по 30 ноября 2023 года перечислить обеспечительный платеж по налогу, обязательство можно уменьшить в два раза.
По новому налогу утвердили декларацию. Срок ее сдачи – не позднее 25 января 2024 года. Если сумма исчисленного налога на сверхприбыль равна нулю, представлять декларацию не потребуется.
Субъекты РФ получат право вводить пониженную ставку налога на прибыль для некоторых доходов от использования РИД. Например, ставки могут снизить по доходам от передачи прав на программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, которые зарегистрированы в Роспатенте, селекционные достижения по патентам Минсельхоза, а также изобретения, полезные модели и промышленные образцы от Роспатента (Закон от 28.04.2023 № 166-ФЗ).
Кроме того, с нового года прекратят свое действия соглашения об избежании двойного налогообложения с некоторыми европейскими государствами. Например, соглашение между Россией и Данией не применяется к любым доходам, которые получены с 1 января 2024 года, а также взымаемым с них налогам. С Латвией у РФ не будет действовать соглашение в отношении налогов на доходы и капитал, относящиеся к налоговому периоду, начиная с 1 января будущего года (Закон от 28.02.2023, № 40-ФЗ, информация Минфина РФ от 19.07.2023).
УСН
На 2024 год установлен новый коэффициент-дефлятор в размере 1,329. Показатель окажет влияние на величину предельного дохода субъектов. Так, организации и предприниматели будут считать налог на УСН по стандартным ставкам, пока доход не превысит 199,35 млн рублей (150 млн руб. х 1,329). Повышенные ставки будут применяться при доходах до 265,8 млн рублей (200 млн руб. х 1,329). Перейти на упрощенку организация сможет, если ее доход за 9 месяцев 2023 года не превысит 149, 5 млн рублей (112,5 млн руб. х 1,329).
В Налоговом кодексе с 1 января 2024 года закрепили порядок уплаты УСН при переезде в другой регион. При смене региона организацией или ИП расчет упрощенного налога или авансового платежа по нему должны применяться ставки региона по новому месту регистрации (пп. «а» п. 90 ст. 2, п. 3 ст. 13 закона № 389-ФЗ).
Имущественные налоги
С нового года по налогу на имущество установят предельную налоговую ставку в размере 0,3 процента на имущество личного фонда для унитарных НКО, которые создает физлицо для управления своим имуществом. Ставку будут применять к нежилым помещениям, гаражам, машино-местам, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости. Если кадастровая стоимость каждого из объектов превышает 300 млн рублей, ставка 0,3 процента не применяется.
Также по налогу на имущество продлен срок действия предельной ставки 1,6 процента по железнодорожным путям общего пользования и сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью. Ставка будет действовать до 2026 года включительно. Перечень имущества приведен в Постановлении Правительства РФ от 23.11.2017 № 1421 (пп. «б», «в» п. 107 ст. 2, ч. 3 ст. 13 закона № 389-ФЗ).
Отчитываться по налогу в 2024 году предстоит на месяц раньше. Декларацию нужно будет представить не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным. Ранее отчет сдавали не позднее 25 марта будущего года.
С первого января 2024 года уточнен перечень транспортных средств, которые не являются объектом обложения транспортным налогом. К ним относятся самоходные и специализированные транспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при проведении сельскохозяйственных работ.
При изменении в течение налогового периода местонахождения транспорта налог будет исчисляться по новому месту регистрации с 1-го числа месяца, следующем за месяцем переезда. В месяце изменений транспортный налог уплачивают по прежнему месту учета транспорта.
Также с января следующего года от налогообложения освободят транспорт, который находится в угоне. Для этого в инспекцию потребуется подать заявление по установленной форме, в котором нужно указать:
• сведения о собственнике ТС;
• вид транспорта, его марку и госномер;
• месяц и год начала и окончания розыска ТС или его возврата владельцу.
На основании такого документа похищенное ТС не будет облагаться налогом с 1-го числа месяца начала розыска до месяца возврата собственнику.
Кроме того, определили порядок расчета налога при изменении технических характеристик транспорта. Так, в случае данных изменений сумма налога или авансового платежа по нему рассчитывается с учетом специальных коэффициентов, установленных п. 3 ст. 362 НК РФ (пп. «а» п. 98, пп. «в» п. 101 ст. 2 ч. 3 ст. 13 закона № 389-ФЗ).
По земельному налогу в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях с 1 января 2024 года установили порядок определения налоговой базы. Предполагается, что до начала года, в котором утвердят результаты кадастровой оценки, налогоплательщики из новых субъектов будут уплачивать земельный налог на основании нормативной цены на землю в соответствующем году (пп. «в» п. 111 ст. 2, ч. 3 ст. 13 закона № 389-ФЗ).
